Finančná správa SR zverejnila dňa 15. septembra 2024 aktualizovaný zoznam subjektov, ktoré v roku 2023 využili superodpočet nákladov na výskum a vývoj. Podľa tohto zoznamu si podniky vďaka superodpočtu znížili daňový základ o 39,7 mil. €.
Finančná správa na štvrťročnej báze zverejňuje a dopĺňa zoznam subjektov, ktoré si v daňovom priznaní uplatňujú odpočet nákladov na výskum a vývoj. Zverejnené zoznamy už obsahujú väčšinu subjektov, ktoré si uplatnili superodpočet za rok 2023. Očakávame, že v najbližších 6 mesiacoch pribudne do obdobia 2023 ďalších približne 30 podnikov, ktoré sa v zozname objavia až neskôr. Toto oneskorenie je spôsobené najčastejšie kvôli posunutému zdaňovaciemu obdobiu alebo posunutému termínu podania daňového priznania.
Kľúčové dáta za rok 2023 (k 15.9.2024)
- Celková suma superodpočtu dosiahla hodnotu 189,1 mil. €, čo predstavuje daňovú úľavu 39,7 mil. € (konečnú úľavu za rok 2023 odhadujeme približne na 50 mil. €)
- Superodpočet na výskum a vývoj si uplatnilo 431 podnikov (konečný počet podnikov za rok 2023 odhadujeme v počte 461)
- Celkový počet realizovaných projektov výskumu a vývoja bol 1309 (konečný počet realizovaných projektov za rok 2023 odhadujeme v počte 1490)
Stagnácia v počte podnikov uplatňujúcich superodpočet
Celkový počet podnikov s uplatneným superodpočtom medziročne nerastie, aj keď v roku 2023 uplatnilo superodpočet 74 nových subjektov, ktoré doteraz superodpočet nikdy neuplatnili. V roku 2022 uplatnilo superodpočet celkovo 469 podnikov. V roku 2023 je zatiaľ potvrdených 431, pričom očakávame, že ešte pribudne ďalších 30 subjektov, ktoré sa v zoznamoch objavia neskôr. Môžeme konštatovať, že dochádza k stagnácií. Rok 2023 bol špecifický tým, že viacero firiem nemalo z čoho superodpočet odpočítať, a preto si žiadnu daňovú úľavu neuplatnilo.
Stagnácia v čerpaní superodpočtu
Celkový objem čerpania daňových úľav pre podporu výskumu a vývoja tiež nerastie. Zatiaľ sme dokázali zo zoznamu FSSR spočítať čerpanie v roku 2023 na úrovni 39,7 mil. €. V porovnaní s rokom 2022 a čerpaním 46,2 mil. € je to na prvý pohľad pokles. Údaje roku 2023 sú však stále neúplne a na základe minulých rokov predpokladáme, že výška konečnej daňovej úľavy 2023 sa môže vyšplhať až na 50 mil. €. Vzhľadom na infláciu cien tovarov a služieb (10,5 %) a rast ceny práce v priemysle (10,1 %) je mierny nárast uplatnenia daňovej úľavy prirodzený a hovorí skôr o stagnácií vynakladania výdavkov do oblasti výskumu a vývoja.
Superodpočet ako plošný nástroj podpory výskumu a vývoja
Superodpočet i naďalej využívajú podniky všetkých veľkostí. Čo sa týka počtu subjektov, malé podniky síce tvorili v roku 2023 najväčšiu časť so 154 podnikmi (35,7 % z celkového počtu podnikov), ale čerpali len 16,7 % z celkového objemu.
Najväčšie čerpanie superodpočtu už tradične pripadá na veľké podniky s celkovou daňovou úľavou vo výške 23,3 mil. €. Iba 50 veľkých podnikov (11,6 % z celkového počtu podnikov) si teda uplatnilo až 58,7 % z celkového objemu superodpočtu.
Najväčšími poberateľmi superodpočtu boli tradične veľké spoločnosti. SLOVNAFT si uplatnil najviac – 5,4 mil. €, nasledovaný spoločnosťami ESET, MTS, Continental Matador Rubber a Saneca Pharmaceuticals. Týchto 5 podnikov spoločne získalo 13,6 mil. €, čo predstavuje 34,2 % z celkového objemu superodpočtu.
Medzi odvetviami vedú chémia a plasty, v rámci krajov sa najviac čerpá v Bratislavskom
Najväčší podiel na čerpaní má odvetvie chémia a plasty s 25,3 %, do ktorého spadajú až 3 spoločnosti z top 5 poberateľov superodpočtu (SLOVNAFT, Continental Matador Rubber a Saneca Pharmaceuticals). Nasledujú informačné technológie s 21,7 %, strojárstvo s 19,5 %, elektrotechnika s 10,5 %, a automobilový priemysel s 5,7 %.
Geograficky jednoznačne vedie Bratislavský kraj s 45,1 %, aj zásluhou spoločnosti SLOVNAFT a silnému zastúpeniu IT spoločnosti. Nasleduje Trenčiansky kraj s 14,5 % podielom a Žilinský kraj s 14,3 %.
Zhodnotenie výsledkov čerpania superodpočtu v roku 2023
Môžeme konštatovať, že dochádza k stagnácií v uplatňovaní superodpočtu výdavkov na výskum a vývoj. Celkový počet podnikov ani celkové čerpanie daňovej úľavy sa medziročne nemení. Očakávame, že čísla za rok 2023 sa ešte zvýšia, ale hodnota čerpanej daňovej úľavy pravdepodobne nedosiahne rekordný rok 2021, kedy podniky využili až 58,8 mil. € vďaka sadzbe superodpočtu na úrovni 200 %.
V dôsledku vyššej sadzby superodpočtu na výskum a vývoj v rokoch 2020 a 2021 boli sumy čerpania superodpočtu vyššie, avšak nie každý subjekt mal dostatočný daňový základ na odpočítanie celej tejto čiastky. Vďaka možnosti prenesenia superodpočtu do ďalších zdaňovacích období je pravdepodobné, že sa tieto prenesené odpočtové vankúše odzrkadľujú aj vo výsledkoch za rok 2023. Z verejne dostupných dát žiaľ nie je možné vyhodnotiť, aká časť superodpočtu bola prenesená z minulých rokov a koľko superodpočtu bolo uplatneného na základe výdavkov roku 2023. Každopádne treba počítať s tým, že údaje z roku 2023 obsahujú aj tieto prenesené sumy odpočtu z minulých rokov.
Rok 2023 navyše priniesol 74 nových podnikov, ktoré využili superodpočet po prvýkrát. Potom je potrebné sa spýtať, prečo subjekty uplatňujúce superodpočet v minulosti už nepokračujú čerpaní tejto daňovej podpory? Odpoveďou je hlavne to, že subjekty v strate si superodpočet prenesú do ďalších rokov a v zozname FSSR s uplatneným superodpočtom nefigurujú. Vo viacerých krajinách OECD (celkovo 21 v roku 2022) je bežné, že daňovú úľavu na R&D môžu firmy nárokovať ako daňovú vratku. Zavedenie možnosti refundácie superodpočtu by veľmi podporilo najmä inovatívne start-upy, malé a stredné podniky.
V roku 2024 očakávame, že podniky budú pokračovať v čerpaní superodpočtu, pričom sa môžeme stretnúť s miernym nárastom záujmu v dôsledku stabilizácie makroekonomických podmienok. Rast hrubého domáceho produktu by mal stúpnuť z 1,1 % v roku 2023 na 2,1 % v 2024 a inflácia by sa mala ustáliť na 3,4 % oproti 11 % v roku 2023 1. V roku 2024 by mali mať firmy lepšie podmienky na to, aby mali z čoho odpočítavať superodpočet.
Metodika spracovania štatistických údajov
Spracovanie údajov vychádza z predpokladu, že do obdobia 2023 patria všetky subjekty, ktorým začína zdaňovacie obdobie kedykoľvek v priebehu kalendárneho roku 2023. Subjekty, ktorým začína zdaňovacie obdobie napr. 1.12.2023 a končí 30.11.2024, budú zahrnuté stále do obdobia 2023, pričom ich výsledky môžu byť zverejnené až v júni 2025. Hlavným východiskom tejto metodiky je skutočnosť, že subjekty si uplatňujú superodpočet podľa tých pravidiel, ktoré sú platné v deň, kedy im začína zdaňovacie obdobie. A legislatívne podmienky superodpočtu na výskum a vývoj sa menia vždy k prvému dňu kalendárneho roka.
V zoznamoch Finančnej správy SR zverejnených počas kalendárneho roka 2024 sa vyskytlo niekoľko subjektov, ktoré si dodatočným daňovým priznaním spätne menili výšku uplatneného superodpočtu na výskum a vývoj. Dá sa predpokladať, že tento trend bude pokračovať aj v roku 2025. Preto je možné, že údaje z tohto spracovania dát sa môžu v budúcich rokoch mierne pozmeniť.
Uplatnený superodpočet v období 2023 však môže byť ešte vyšší, ako je uvedené vo zverejnenom zozname Finančnej správy SR. Subjekt si totiž môže odpočítať v danom roku maximálne toľko, aký má daňový základ pre výpočet dane z príjmu. V prípade nízkeho základu dane si podniky môžu superodpočet preniesť do ďalších 5 zdaňovacích období. To sa v objeme čerpania objaví však až v nadchádzajúcich obdobiach.
Ing. Mgr. Martin Gondár
SmarTech Solutions SK, s.r.o.
- Zdroj: OECD – Organizácia pre hospodársku spoluprácu a rozvoj ↩︎